БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК У БАНКАХ
ТЕМА 8
ОБЛІК ПОДАТКОВИХ РОЗРАХУНКІВ КОМЕРЦІЙНИХ БАНКІВ УКРАЇНИ
3. Облік податку на додану вартість
До непрямих податків відносять податок на додану вартість (ПДВ), акцизний збір, мито.
Податок на додану вартість є частиною новоствореної вартості і сплачується до державного бюджету на кожному етапі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг.
Платниками ПДВ є суб’єкти підприємницької діяльності, що перебувають на території України, а також об’єднання та іноземні юридичні особи і громадяни, які здійснюють від свого імені виробничу та іншу підприємницьку діяльність на території України.
Об’єктами оподаткування є обіг з реалізації товарів (робіт, послуг). Банки України не є платниками ПДВ за основними видами суто банківських операцій згідно з Законом України «Про податок на додану вартість», затвердженим Верховною Радою 03.04.1997 р. за № 168/97-ВР. Звільненню підлягають:
— операції з залучення і розміщення грошових коштів за угодами позики, депозиту, вкладу, страхуванню і дорученню;
— операції з надання, управління і переуступки фінансових кредитів, кредитних гарантій і банківських поручительств особам, які надали такі кредити, гарантії, або поручительства; — операції, пов’язані з обігом валюти, грошей і банкнот, що є законними засобами платежу (за винятком використовуваних з нумізматичною метою), а також цінних паперів (акцій, облігацій, сертифікатів, векселів тощо).
Послуги банків, не пов’язані з названими операціями, підлягають оподаткуванню. Об’єктом оподаткування при реалізації послуг є виручка, одержана від надання:
— форфейтингових, факторингових, трастових операцій;
— послуг щодо здачі в оренду майна;
— послуг щодо зберігання документів і цінностей;
— послуг щодо транспортування готівки, грошей, інкасації;
— послуг щодо автоматизованого оброблення даних та інформаційного забезпечення (крім послуг, пов’язаних з операціями за рахунками клієнтів);
— послуг щодо поручительства, надання гарантій і видач інших зобов’язань за третіх осіб;
— послуг зв’язку, крім послуг, пов’язаних з операціями за рахунками клієнтів;
— послуг з підготовки кадрів і підвищення кваліфікації;
— консультаційних, правових, аудиторських, експертних, посередницьких, брокерських послуг;
— послуг з реалізації предметів застави, включаючи їх передачу заставотримачу при невиконанні передбаченого заставою зобов’язання;
— послуг населенню з надання в індивідуальне користування сейфів, прийому на збереження цінних паперів тощо;
— послуг на сторону позавідомчої охорони.
В оподаткований обіг включаються суми, одержані від реалізації господарських матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів та основних засобів і нематеріальних активів, а також грошові кошти та інше майно, яке одержують банки у вигляді фінансової допомоги, поповнення фондів спеціального призначення або скеровані на рахунок збільшення прибутку, а також одержані безкоштовно.
Ставка податку становить 20 % суми об’єкта оподаткування. Типова кореспонденція рахунків наведена в табл. 39.
Таблиця 39
ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ДЛЯ ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ ЗІ СПЛАТИ ПДВ
Дебет |
Кредит |
Зміст операції |
741 «Сплата податків та інших обов’язкових платежів, крім податку на прибуток» |
3620 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами» |
Відображення суми нарахування бюджету ПДВ |
3620 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами» |
1200 «Коррахунок у Національному банку України» |
Відображення суми сплати в бюджет нарахованого ПДВ |